Учет запасов является важной частью финансового учета для большинства организаций. Со временем практики и подходы в учете запасов меняются, и в связи с этим введены новые стандарты. Одним из таких стандартов является Положение по бухгалтерскому учету №501 (ПБУ 501) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета 52019 (ФСБУ 52019). В данной статье рассмотрим 19 ключевых изменений, которые были внесены в учет запасов по этим стандартам.
Первое изменение касается определения запасов. Согласно ПБУ 501, запасы определяются как материальные ценности, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг или продажи и находящиеся в собственности организации. С ФСБУ 52019 определение запасов стало более широким и включает также материальные ценности, предназначенные для безвозмездной передачи, включая дарение или благотворительную помощь.
Второе изменение связано с оценкой запасов. ПБУ 501 устанавливает, что запасы оцениваются по стоимости приобретения или производства. Стандарт ФСБУ 52019 вводит новый подход в оценке запасов, основанный на их рыночной стоимости. Это означает, что при оценке запасов необходимо учитывать текущие рыночные цены на аналогичные товары или услуги.
Область применения и нормативная база
В России применяется несколько различных систем учета запасов: по Положению по бухгалтерскому учету «Учет материальных запасов», утвержденному в 1999 году (ПБУ 10/99) и по Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ).
ПБУ 10/99 регулирует учет запасов и требует их оценки по методу реальных затрат. Он применяется большинством предприятий, за исключением тех, которые сами выбирают другую систему учета.
ФСБУ 5/2019 «Учет материальных запасов и готовой продукции» вступил в силу с 1 января 2020 года и содержит 19 ключевых изменений в отношении учета запасов по сравнению с ПБУ 10/99. Он предусматривает использование метода первых поступивших – первых проданных (FIFO) и предоставляет возможность выбора между оценкой запасов по методу себестоимости или по рыночной стоимости.
Общие требования ФСБУ 5/2019:
- Организации обязаны учитывать запасы в составе активов и отражать их на балансе.
- Учет запасов должен осуществляться на основе их стоимости, которая включает все суммы, затраченные для приобретения, производства и подготовки к реализации запасов.
- Оценка запасов должна быть объективной и обоснованной.
Нормативная база для учета запасов:
- Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- ФСБУ 5/2019 «Учет материальных запасов и готовой продукции».
- Методические рекомендации по применению ФСБУ 5/2019, разработанные Минфином России.
Определение запасов и их состав
ПБУ 501 и ФСБУ 52019 устанавливают общие принципы учета запасов, но имеют некоторые отличия. В частности, ФСБУ 52019 вводит ряд изменений, которые необходимо учитывать при формировании бухгалтерской отчетности.
Состав запасов включает различные категории товаров: сырье, материалы, полуфабрикаты, готовые продукты, товары в процессе производства и так далее. Определение и классификация запасов являются неотъемлемой частью их учета.
Согласно ПБУ 501, запасы классифицируются на следующие группы:
| Код | Наименование группы запасов |
|---|---|
| 01 | Сырье и материалы |
| 02 | Товары |
| 03 | Готовая продукция |
| 04 | Товары в процессе производства |
| 05 | Материалы, ожидающие отгрузку |
Согласно ФСБУ 52019, запасы классифицируются на следующие категории:
| Код | Наименование категории запасов |
|---|---|
| 01 | Сырье и материалы |
| 02 | Незавершенное производство |
| 03 | Готовая продукция |
| 04 | Товары |
| 05 | Материалы, ожидающие отгрузку |
Таким образом, ПБУ 501 и ФСБУ 52019 имеют некоторые различия в определении и классификации запасов. Для правильного учета запасов необходимо учитывать требования обоих стандартов и соблюдать их принципы при формировании бухгалтерской отчетности.
Оценка запасов и сравнительный анализ различий
Оценка запасов по ПБУ 501
ПБУ 501 предусматривает использование таких методов оценки запасов, как первый в первый вышел (FIFO), последний в первый вышел (LIFO) и взвешенные средние стоимости. При использовании FIFO, стоимость запасов определяется исходя из стоимости первых приобретенных товаров. LIFO, напротив, предполагает, что стоимость запасов рассчитывается исходя из стоимости последних закупленных товаров. Взвешенная средняя стоимость учитывает исходные стоимости и объемы запасов.
Оценка запасов по ФСБУ 52019
ФСБУ 52019 предлагает использование только одного метода оценки запасов — справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется исходя из рыночной стоимости запасов на дату баланса. Этот метод позволяет более точно отражать текущую стоимость запасов, однако требует регулярного обновления информации о рыночных ценах товаров.
Сравнительный анализ различий между ПБУ 501 и ФСБУ 52019 позволяет выделить следующие ключевые отличия:
- ПБУ 501 предусматривает разные методы оценки запасов (FIFO, LIFO и взвешенная средняя стоимость), тогда как ФСБУ 52019 рекомендует использование только справедливой стоимости.
- Оценка запасов по ПБУ 501 основывается на исходных стоимостях и объемах запасов, в то время как оценка по ФСБУ 52019 учитывает текущую рыночную стоимость.
- ПБУ 501 позволяет выбирать наиболее подходящий метод оценки запасов для каждого отдельного вида товара или группы товаров, в то время как ФСБУ 52019 предлагает использовать только один метод для всех видов запасов.
- ПБУ 501 требует более частого учета и обновления информации о запасах, чем ФСБУ 52019, так как методы оценки запасов по ПБУ 501 требуют учета актуальных цен приобретения товаров.
Затруднительно сказать, какой из методов оценки запасов — по ПБУ 501 или по ФСБУ 52019 — является более предпочтительным, так как выбор метода зависит от характера деятельности организации и особенностей отрасли.
Методы оценки и изменения в ФСБУ 52019
ФСБУ 52019 Бухгалтерский учет запасов внесло значительные изменения в способы оценки и учет запасов для организаций. Новые требования ФСБУ привнесли более гибкие методы оценки, позволяющие компаниям учитывать специфику своей деятельности и выбрать подходящий метод на основе целей и характеристик предприятия.
Изменения методов оценки
Одним из ключевых изменений является возможность использовать метод оценки запасов по договоренности сторон для учета определенных видов товаров. Этот метод позволяет учитывать постоянно изменяющиеся цены и стоимость запасов на основе конкретных соглашений с поставщиками. Такой подход особенно полезен для организаций, занимающихся торговлей и закупками.
Также ФСБУ внесло изменения в метод оценки запасов по средней стоимости. Теперь организации могут выбирать между двумя методами расчета средней стоимости – с учетом уценки и без нее. Это позволяет более точно отражать реальную стоимость запасов и учитывать уценку в случае, если их стоимость снижается.
Влияние на бизнес
Внедрение новых методов оценки и изменения в ФСБУ 52019 позволяют организациям лучше управлять своими запасами и принимать информированные решения на основе актуальных данных. Более гибкие методы оценки позволяют более точно определить стоимость запасов, а изменения в методе оценки по средней стоимости учитывают изменения на рынке и помогают эффективно управлять рисками.
Важно отметить, что выбор метода оценки запасов должен основываться на обоснованных экономических причинах и соответствовать требованиям ФСБУ.
В целом, изменения в методах оценки и учете запасов по ФСБУ 52019 дает компаниям большую гибкость и возможность учета специфики их деятельности. Расширенные методы оценки помогают организациям более точно определить стоимость запасов и снизить риски. Правильный выбор метода оценки играет важную роль в эффективном управлении запасами и может повлиять на финансовые результаты предприятия.
Изменения в оценке запасов на основе себестоимости
В соответствии с новыми правилами, при оценке запасов на основе себестоимости необходимо учитывать все затраты, связанные с их производством или приобретением. Под затратами понимаются материальные, трудовые и прочие затраты, например, затраты на упаковку, транспортировку и т.д.
Оценка запасов на основе себестоимости должна производиться постоянно, с учетом всех изменений, происходящих в процессе производства или приобретения. Это означает, что оценка запасов должна быть обновлена при каждом изменении затрат или объема запасов.
Одним из ключевых изменений в оценке запасов на основе себестоимости является внедрение понятия передаточное значение. Передаточное значение представляет собой сумму затрат, которые были переданы с предыдущих учетных периодов и которые остались не распределенными в текущем учетном периоде.
Для учета передаточного значения необходимо использовать специальный счет Сальдо исполнения или аналогичный счет. Передаточное значение должно быть учтено в себестоимости запасов на дату определения остатка запасов.
Также в новых ПБУ и ФСБУ внедрено понятие резервы на снижение стоимости запасов. Резерв на снижение стоимости запасов создается для учета возможных потерь от их реализации по установленной налоговой ставке.
Все эти изменения в оценке запасов на основе себестоимости направлены на повышение точности и надежности финансовой отчетности организации и обеспечение соответствия учета запасов с международными стандартами.
Учет издержек производства в запасах по ПБУ 501 и ФСБУ 52019
Учет издержек производства в запасах является одним из важных аспектов этого процесса. Для обеспечения более точного и полного учета, в России существуют две основные системы учета запасов — ПБУ 501 и ФСБУ 52019.
Основные отличия между учетом запасов по ПБУ 501 и ФСБУ 52019:
- Правила определения стоимости запасов различаются. По ПБУ 501 учитывается только первоначальная стоимость, а по ФСБУ 52019 также учитываются дополнительные затраты на производство и распределение издержек на периоды.
- Методы оценки запасов отличаются. По ПБУ 501 используются LIFO (первым пришел — последним ушел) и FIFO (первым пришел — первым ушел), а по ФСБУ 52019 — дисконтированный поток денежных средств.
- В ПБУ 501 предусмотрена возможность использования заменительных стоимостей, а в ФСБУ 52019 — нет.
- Правила списания убытков различаются. По ПБУ 501 убытки можно списывать на дебиторскую задолженность или в резерв расходов на убытки от операционной деятельности, а по ФСБУ 52019 — только в резерв расходов на убытки от операционной деятельности.
Учет издержек производства в запасах — важная составляющая учетной политики организации. Обе системы учета имеют свои преимущества, но выбор конкретной системы должен определяться особенностями деятельности и целями предприятия.
Изменения в учете запасов незавершенного производства и готовой продукции
Согласно ПБУ 501, незавершенное производство учитывается в бухгалтерии на основании затрат на производство и расходов на сопутствующие работы. Однако с введением ФСБУ 52019 в учете запасов изменения применяются по ряду ключевых аспектов.
Первое изменение касается определения стадий незавершенного производства. В соответствии с ПБУ 501, предприятие самостоятельно определяет стадии неоконченного производства и самостоятельно определяет порядок их разработки. Однако, с введением ФСБУ 52019 стадии незавершенного производства стандартизированы и включают в себя: заготовка материалов, основные производственные операции, отделочные работы и проверка качества продукции.
Второе изменение связано с учетом затрат на производство. По ПБУ 501 признаются затраты на материалы, выполненные работы и расходы на управление, а также расходы по общепроизводственным нуждам, издержки на поддержание незавершенного производства и управление процессом его разработки. Однако ФСБУ 52019 предусматривает, что в затраты также включаются операционные затраты, амортизационные отчисления по производственным активам и расходы по управлению производством.
Третье изменение связано с оценкой незавершенного производства и готовой продукции. В соответствии с ПБУ 501 оценка себестоимости незавершенного производства осуществляется на основе фактических затрат, непосредственно и косвенно относящихся к его осуществлению, а оценка готовой продукции — на основе затрат на производство, создаваемые в результате закрытия продукции. ФСБУ 52019 вводит новую методологию оценки, основанную на применении методов себестоимости, подразумевающих использование суммарной совокупности затрат и метода оценки по рыночным ценам.
Таким образом, переход от ПБУ 501 к ФСБУ 52019 приводит к значительным изменениям в учете запасов незавершенного производства и готовой продукции, в частности, в определении стадий, учете затрат и оценке стоимости. Предприятия должны быть готовы к изменениям и аккуратно внедрять новые правила, чтобы учитывать запасы в соответствии с требованиями ФСБУ 52019.
Оценка запасов и применение границы заменяемости
При учете запасов согласно ПБУ 501 и ФСБУ 52019 одной из ключевых изменений стала оценка запасов по примемым значениям, а не по первоначальной стоимости. Это означает, что оценка запасов производится на основе ожидаемой рыночной стоимости товаров на дату балансового отчета.
В контексте применения границы заменяемости также были внесены существенные изменения. Согласно ПБУ 501, границей заменяемости считается приближенная стоимость товаров на дату балансового отчета, не превышающая обычную стоимость, по которой их можно приобрести на условиях, существующих на рынке на дату балансового отчета. Это означает, что при оценке запасов применяются цены, которые являются обычными для данного вида товаров на момент составления балансового отчета.
По ФСБУ 52019 граница заменяемости запасов меняется в зависимости от их характеристик и особенностей. Теперь граница заменяемости будет определяться как допустимое значение внутри предела между верхней границей и нижней границей. Верхняя граница определяется на основе максимальной суммы, за которую можно приобрести аналогичные товары на дату балансового отчета, а нижняя граница – на основе минимальной суммы.
Таким образом, в новых стандартах учета запасов установлен более гибкий и современный подход к оценке запасов и определению границы заменяемости. Это позволяет более точно отражать рыночную стоимость товаров на дату составления балансового отчета и адекватно учитывать особенности каждого вида запасов.
Учет запасов, полученных посредством бартерных операций
В ФСБУ 52019 введены новые правила для учета запасов, полученных в результате бартерных операций. Они отличаются от требований ПБУ 501 и имеют следующие ключевые изменения:
| ПБУ 501 | ФСБУ 52019 |
|---|---|
| Запасы полученные посредством бартерных операций учитываются по рыночной цене аналогичных товаров или услуг на дату их получения. | Запасы полученные посредством бартерных операций учитываются по справедливой стоимости на дату получения, определяемой на основе рыночных цен или оценки. |
| В бухгалтерском учете записи о запасах, полученных по бартерным операциям, не отражаются. | В бухгалтерском учете должны быть отражены записи о запасах, полученных по бартерным операциям. |
| Расчет прибыли или убытка от бартерных операций производится при реализации полученных запасов. | Расчет прибыли или убытка от бартерных операций производится по мере получения запасов с учетом изменения их справедливой стоимости. |
Эти изменения позволяют улучшить информацию о финансовом состоянии предприятия и более точно учесть влияние бартерных операций на его деятельность. При переходе на ФСБУ 52019 предприятия должны учесть эти изменения и привести свою бухгалтерию в соответствие с новыми требованиями.
Снятие с учета запасов
Согласно ПБУ 501 Учет запасов, компании должны снимать с учета запасы, в том числе товары, материалы, полуфабрикаты и т.д., которые утратили свою коммерческую ценность или стали не пригодными для использования. При этом, компания должна осуществить запись потерь, связанных со снятием запасов с учета.
Одним из ключевых изменений, предложенных ФСБУ 52019 Учет запасов, является более детальное определение процесса снятия с учета запасов. Согласно новым нормам, компания должна:
- Описать причины, по которым запасы подлежат снятию с учета.
- Сформулировать критерии и границы для определения устаревших, потерянных или испорченных запасов.
- Обеспечить соответствующую документацию, подтверждающую процесс снятия с учета.
Дополнительно, новые нормы требуют более четкого и детального отображения снятия с учета запасов в отчетности компании. В частности, компания должна указать объем и стоимость снятых с учета запасов, а также причины, по которым они были сняты.
Важно отметить, что новые требования ФСБУ 52019 предоставляют компаниям большую гибкость и возможность более точно отражать реальное финансовое положение в отчетности. Однако, они также требуют более тщательного и детального учета и документирования процесса снятия с учета запасов.